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深交所:規(guī)范會計(jì)變更行為 提高財(cái)務(wù)信息透明度(答問)
中國發(fā)展門戶網(wǎng) www.chinagate.com.cn  2007 年 10 月 10 日 
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深交所有關(guān)負(fù)責(zé)人答記者問

深交所發(fā)布《信息披露工作指引第7號—會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)變更》,以規(guī)范會計(jì)變更行為,提高財(cái)務(wù)信息透明度,遏制濫用會計(jì)變更操縱利潤等。與該指引一同生效的信息披露業(yè)務(wù)規(guī)則還有經(jīng)修訂的《股權(quán)分置改革工作備忘錄第16號——解除限售》,修訂后的解除限售備忘錄要求上市公司大股東和實(shí)際控制人在減持前執(zhí)行預(yù)披露制度。深交所有關(guān)負(fù)責(zé)人就此接受了記者的采訪。

遏制會計(jì)“變臉”操縱利潤

記者:為什么要制定《信息披露工作指引第7號—會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)變更》?

答:由于會計(jì)信息具有協(xié)調(diào)利益分配的功能,是公司利益分配和財(cái)富轉(zhuǎn)移的信息基礎(chǔ),因此,上市公司大股東和管理層利用會計(jì)變更操縱利潤、粉飾業(yè)績是資本市場財(cái)務(wù)信息披露中常見的現(xiàn)象。為保護(hù)中小股東利益,盡可能緩和公司內(nèi)部人與外部人(特別是中小股東)的信息不對稱狀況,我們出臺了會計(jì)變更信息披露業(yè)務(wù)指引。

其一,規(guī)范會計(jì)變更行為,遏制濫用會計(jì)變更操縱利潤。

其二,合理規(guī)定會計(jì)變更決策程序,提高財(cái)務(wù)信息透明度。

重要變更交股東大會事前審議

記者:《會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)變更指引》對會計(jì)變更分類別規(guī)定了相應(yīng)的批準(zhǔn)程序,這是否會增加公司的運(yùn)作成本?《指引》的總體思路是什么?

答:《指引》針對強(qiáng)制性法規(guī)引起的會計(jì)政策變更、自主會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更分別規(guī)定了不同的批準(zhǔn)程序,這對少數(shù)經(jīng)常利用會計(jì)變更進(jìn)行業(yè)績操縱的公司確實(shí)會增加成本,但不會增加規(guī)范運(yùn)作公司的正常會計(jì)核算成本。

統(tǒng)計(jì)顯示,規(guī)范運(yùn)作的公司其因會計(jì)變更導(dǎo)致公司利潤或所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)指標(biāo)大幅變動(dòng)的情形幾乎沒有。因此,本指引通過采用“重要影響的會計(jì)變更履行股東大會事前決策程序”這樣的總體思路較好地解決了既遏制蓄意的濫用會計(jì)變更行為,又不增加規(guī)范運(yùn)作公司成本的目的。具體一點(diǎn)說就是,當(dāng)自主會計(jì)變更(含自主會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更)的影響達(dá)到50%以上或致使公司盈虧性質(zhì)發(fā)生變化的,則這些會計(jì)變更必須事先由股東大會審議通過后,管理層才能在編制定期財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)核算中運(yùn)用變更后的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)。這不同于目前會計(jì)核算實(shí)務(wù)中管理層先按變更后的會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì)編制財(cái)務(wù)報(bào)告,股東在年度股東大會上審議的做法。

重要性判斷突破傳統(tǒng)

記者:《會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)變更指引》在判斷重要性標(biāo)準(zhǔn)上使用了公司尚未對外披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為比較基數(shù),這是出于什么考慮?

答:采用擬披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為比較基數(shù)是本《指引》的一個(gè)亮點(diǎn),也是我們面對新的市場監(jiān)管環(huán)境的一次嘗試。

現(xiàn)有信息披露規(guī)范的比較基數(shù)一般是以已披露的歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),即從歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)維度考察擬發(fā)生事項(xiàng)或已發(fā)生事項(xiàng)是否具有重要性。如果某事項(xiàng)達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn),預(yù)計(jì)其將發(fā)生或已發(fā)生時(shí),就需要履行披露或其他相應(yīng)的義務(wù)。例如:交易如果涉及的是非股權(quán)資產(chǎn),則以其總額達(dá)上市公司最近一期經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)的特定百分比作為衡量其是否需披露或提交股東大會審議等。由于這些歷史數(shù)據(jù)已經(jīng)披露,并經(jīng)中介機(jī)構(gòu)鑒證,其客觀性相對較強(qiáng),對投資者而言,也比較容易把握。

本指引的比較基數(shù)與現(xiàn)有規(guī)范體系比較基數(shù)的差異在于,它是業(yè)已存在但尚未披露的數(shù)據(jù),且一般沒有經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)出具鑒證意見。換句話說,這個(gè)數(shù)據(jù)是公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求編制完畢、尚待披露的數(shù)據(jù)。由于自主會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更對公司的影響數(shù)據(jù)占前述尚待披露的數(shù)據(jù)的百分比非常大甚至直接改變公司的定期報(bào)告的盈虧性質(zhì),所以,對該類自主會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更要求公司在定期報(bào)告披露前履行股東大會的審議程序。

減持前須作預(yù)披露

記者:公司在遵循《會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)變更指引》時(shí),怎樣理解《指引》中的“尚未披露的最近一期定期報(bào)告”。

答:由于本指引在判斷重要性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)采用的是擬披露的數(shù)據(jù)作為比較基數(shù),所以本指引所指定期報(bào)告均指自主會計(jì)政策變更日或會計(jì)估計(jì)變更日后,按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)該對外披露、但尚未對外披露的最近一期定期報(bào)告。

例如,某公司在編制某年的半年度報(bào)告時(shí),按照實(shí)際情況計(jì)劃在當(dāng)年第一季報(bào)的會計(jì)估計(jì)方法的基礎(chǔ)上進(jìn)行會計(jì)估計(jì)變更,則該公司會計(jì)估計(jì)變更日后尚未披露的最近一期定期報(bào)告就是半年度報(bào)告。依此類推,在半年報(bào)披露之后,第三季報(bào)披露之前發(fā)生會計(jì)估計(jì)變更的,則會計(jì)估計(jì)變更日后尚未披露的最近一期定期報(bào)告就是第三季度報(bào)告。在第三季度報(bào)告披露之后,年報(bào)披露之前發(fā)生會計(jì)估計(jì)變更的,則會計(jì)估計(jì)變更日后尚未披露的最近一期定期報(bào)告就是年度報(bào)告。

記者:修訂后的《股權(quán)分置改革工作備忘錄第16號——解除限售》與2006年6月1日發(fā)布的16號備忘錄主要區(qū)別是什么?

答:修訂后的解除限售備忘錄增加了上市公司大股東和實(shí)際控制人減持前的預(yù)披露規(guī)定。即,⑴如果公司控股股東、實(shí)際控制人計(jì)劃在解除限售后六個(gè)月以內(nèi)通過證券交易系統(tǒng)出售股份達(dá)到5%以上的,應(yīng)該在解除限售公告中披露擬出售的數(shù)量、時(shí)間、價(jià)格區(qū)間等;⑵如果公司控股股東(或?qū)嶋H控制人)在限售股份解除限售后六個(gè)月以內(nèi)暫無通過證券交易系統(tǒng)出售5%以上解除限售流通股計(jì)劃的,控股股東(或?qū)嶋H控制人)應(yīng)該承諾:如果控股股東(或?qū)嶋H控制人)計(jì)劃未來通過證券交易系統(tǒng)出售所持公司解除限售流通股,并于第一筆減持起六個(gè)月內(nèi)減持?jǐn)?shù)量達(dá)到5%以上的,控股股東(或?qū)嶋H控制人)將于第一次減持前兩個(gè)交易日內(nèi)通過上市公司對外披露出售提示性公告。(吳銘)

來源: 中國證券報(bào)

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